資源稅
(一) 資源稅概述
目前我國(guó)開征的資源稅是以部分自然資源為課稅對(duì)象，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅狂產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量和自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。
2011年9月30日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于修改（中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例）的決定》，自2011年11月1日起實(shí)施新的暫行條例。自2014年12月1日起，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，為促進(jìn)資源節(jié)約集約利用和環(huán)境保護(hù)，規(guī)范資源稅費(fèi)制度，實(shí)施煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革，同時(shí)清理相關(guān)收費(fèi)基金。并同時(shí)調(diào)整原油、天然氣資源稅相關(guān)政策。
(二)納稅人
資源稅的納稅人是在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人。
現(xiàn)行資源稅規(guī)定以收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)以及其他單位作為資源稅的扣繳義務(wù)人。
獨(dú)立礦山是指只有采購(gòu)或只有采購(gòu)和選礦并實(shí)行獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位。
聯(lián)合企業(yè)是指采礦、選礦、冶煉或加工連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)或采礦、冶煉或加工連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)。
其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位包括收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的非礦山企業(yè)、單位和個(gè)體戶等
(三)征稅范圍
資源稅的征稅范圍包括原油、天然氣、煤炭、鹽、金屬礦產(chǎn)品和其他非金屬礦產(chǎn)品。稅目和稅額標(biāo)準(zhǔn)如下：
1.原油。指開采的天然原油，不包括人造石油。稅率為銷售額的5%~10%。
2.天然氣。指專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。稅率為銷售額的5%~10%。
3.煤炭。指開采的原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。 焦煤每噸8~20元；其他煤炭每噸0.3~5元。
4.其他非金屬礦原礦。指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。普通非金屬原礦稅率為每噸或每立方米0.5~20元；貴重非金屬礦原礦稅率為每千克或每克拉0.5~20元。
5.黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦。是指納稅人開采后自用或銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先入選精礦、制造人工礦，再最終入爐冶煉的金屬礦原礦。黑色金屬礦原礦稅率為每噸2~30元；稀土礦稅率每噸0.4~60元；其他有色金屬礦原礦稅率每噸0.4~30元。
7.鹽。分為固體鹽和液體鹽。固體鹽是指用海、湖水或地下湖曬制和加工出來(lái)呈現(xiàn)固體顆粒狀態(tài)的鹽。包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。稅率為每噸10~60元。
液體鹽俗稱鹵水，指氯化鈉含量達(dá)到一定濃度的溶液，是用于生產(chǎn)堿和其他產(chǎn)品的原料。稅率為每噸2~10元。
(四)計(jì)稅方法
資源稅實(shí)行從量定額征收，以應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。具體計(jì)稅公式如下：
1.銷售開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的計(jì)稅公式
應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×適用單位稅額
2.自用開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的計(jì)稅公式
應(yīng)納稅額=自用數(shù)量×適用單位稅額
3.收購(gòu)未稅產(chǎn)品的單位，代扣代繳應(yīng)納稅額的計(jì)稅公式
應(yīng)納稅額=收購(gòu)數(shù)量×適用單位稅額
(五)特殊規(guī)定
1.納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，依法繳納資源稅。
2.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，因無(wú)法準(zhǔn)確提供移送使用量而采取折算比換算課稅數(shù)量辦法：煤炭，對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的中和回收率，折算成原煤數(shù)量課稅。
金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。
3.原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。
4.納稅人以液體鹽加工固體鹽、，按固體鹽稅額征稅，已加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。如果納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予在其應(yīng)納固體鹽稅額中抵扣。
(六)煤炭資源稅
自2014年12月1日起，煤炭資源稅實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征。
關(guān)于應(yīng)稅煤炭銷售額：
1.納稅人開采原煤直接對(duì)外銷售的，以原煤銷售額作為應(yīng)稅銷售額計(jì)算繳納資源稅；
2.納稅人將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移動(dòng)使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售原煤，依照實(shí)施細(xì)則卻等銷售額，計(jì)算繳納資源稅。
3.納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額計(jì)算繳納資源稅。
4.納稅人將開采的原煤加工為洗選煤自用的，視同銷售洗選煤，依照實(shí)施細(xì)則卻等銷售額，計(jì)算繳納資源稅。
適用稅額
煤炭資源稅稅率幅度為2%~10%，省級(jí)人民政府需將擬定的適用稅率在公布前報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局審批?？缡∶禾锏倪m用稅率由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定。
優(yōu)惠政策
1.對(duì)衰竭期煤礦開采的煤炭（是指剩余可采儲(chǔ)量下降到原設(shè)計(jì)可采儲(chǔ)量的20%以下，或剩余服務(wù)年限不超過5年的煤礦），資源稅減征30%。
2.對(duì)充填開采置換出來(lái)的煤炭，資源稅減征50%。
同時(shí)符合上述減稅情況的，只能選擇其中一項(xiàng)執(zhí)行，不能疊加適用。
