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根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除”。最近有些納稅人向12366進(jìn)行咨詢:
問(wèn):以前年度提取的福利費(fèi)有結(jié)余怎么辦？2008年是否還可以提取？基數(shù)如何掌握以及帳務(wù)如何處理等。由于問(wèn)的人很多,就以上問(wèn)題本人解答如下：
一、從2008年起企業(yè)不再提取福利費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額在不超過(guò)工資薪金總額的14%以內(nèi)扣除。低于14%按實(shí)際扣除，高于14%的部分，年終匯算時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整。
二、2008年如何處理2007年結(jié)余及赤字
國(guó)稅函〔2008〕264號(hào)文件第三條規(guī)定：“2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。”
（一）、企業(yè)在“福利費(fèi)”科目中有結(jié)余的，2008年首先使用這部分結(jié)余數(shù)，如果不足再按工資薪金總額14%計(jì)算扣除?？赡苡幸韵聝煞N情況：
1、結(jié)余額非常大，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生數(shù)小于結(jié)余數(shù)。這種情況可按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除，即使當(dāng)年發(fā)生數(shù)超過(guò)按工資薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額也不調(diào)整。但不能再按當(dāng)年工資薪金總額的14%計(jì)算扣除。
例1：2007年結(jié)余50萬(wàn)元，2008年實(shí)際發(fā)生40萬(wàn)元，當(dāng)年按工資薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額30萬(wàn)元怎樣處理？
答：雖然 40萬(wàn)元超過(guò)30萬(wàn)元，不需要調(diào)整，也不能再計(jì)提，結(jié)余10萬(wàn)元2009年繼續(xù)使用。
2、結(jié)余數(shù)小于實(shí)際發(fā)生數(shù)，不足部分可按當(dāng)年工資薪金總額的14%計(jì)算扣除。這時(shí)還有兩種情況：
（1）結(jié)余數(shù)加上當(dāng)年實(shí)際發(fā)生數(shù)未超過(guò)按當(dāng)年工資薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額。
例2：結(jié)余10萬(wàn)元，2008年實(shí)際發(fā)生30萬(wàn)元，按當(dāng)年工資薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額為50萬(wàn)元怎樣處理？
答：可按20萬(wàn)元扣除，以前年度結(jié)余的10萬(wàn)元結(jié)零。
（2）結(jié)余數(shù)加上當(dāng)年實(shí)際發(fā)生數(shù)超過(guò)按當(dāng)年工資薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額。
例3：結(jié)余10萬(wàn)元，2008年實(shí)際發(fā)生60萬(wàn)元，按當(dāng)年工資薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額為50萬(wàn)元怎樣處理？
答：都可扣除。因?yàn)楫?dāng)年允許扣除的數(shù)額是50萬(wàn)元，雖然發(fā)生60萬(wàn)元，是用了2007年結(jié)余的10萬(wàn)元。
例4：結(jié)余10萬(wàn)元，2008年實(shí)際發(fā)生70萬(wàn)元，按當(dāng)年工資薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額為50萬(wàn)元怎樣處理？
答：需要納稅調(diào)增10萬(wàn)元，因?yàn)槭褂昧松夏杲Y(jié)余后當(dāng)年允許扣除的最高限額是50萬(wàn)元，所以需要納稅調(diào)增10萬(wàn)元。
（二）、企業(yè)在“福利費(fèi)”科目赤字，需要用自有資金（稅后利潤(rùn)或盈余公積）解決，不能用2008年按工資薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額沖減赤字。
（三）、國(guó)稅函〔2008〕264號(hào)文件第三條規(guī)定，結(jié)余的福利費(fèi)必須用在職工福利方面，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。
三、如何進(jìn)行帳務(wù)處理？
新的企業(yè)所得稅法實(shí)施后，福利費(fèi)不再提取，對(duì)原有的福利費(fèi)科目是否還保留？
根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第9 號(hào)第二條規(guī)定：職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：
（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；
（二）職工福利費(fèi)；
（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生
育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；
（四）住房公積金；
（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；
（六）非貨幣性福利；
（七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；
（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。
很顯然，企業(yè)的職工福利費(fèi)是在“職工薪酬”科目中核算，這樣就需要設(shè)：“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”，用來(lái)歸集核算發(fā)生的福利費(fèi)支出。有的企業(yè)在管理費(fèi)項(xiàng)下設(shè)：“管理費(fèi)——職工福利費(fèi)”這不影響稅收，也不違反原則。但最好還是設(shè)在“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”項(xiàng)下。
四、計(jì)算扣除福利費(fèi)的基數(shù)——工資薪金總額如何確定？
研究這個(gè)問(wèn)題，先看一下工資總額的組成（１９８９年９月３０日國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)１９９０年１月１日國(guó)家統(tǒng)計(jì)局令第１號(hào)發(fā)布）目前只能找到此依據(jù)。
第二章 工資總額的組成
第四條 工資總額由下列六個(gè)部分組成：
（一）計(jì)時(shí)工資；
（二）計(jì)件工資；
（三）獎(jiǎng)金；
（四）津貼和補(bǔ)貼；
（五）加班加點(diǎn)工資；
（六）特殊情況下支付的工資。
第五條 計(jì)時(shí)工資是指按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)（包括地區(qū)生活費(fèi)補(bǔ)貼）和工作時(shí)間支付給個(gè)人的
勞動(dòng)報(bào)酬。包括：
（一）對(duì)已做工作按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)支付的工資；
（二）實(shí)行結(jié)構(gòu)工資制的單位支付給職工的基礎(chǔ)工資和職務(wù)（崗位）工資；
（三）新參加工作職工的見(jiàn)習(xí)工資（學(xué)徒的生活費(fèi)）；
（四）運(yùn)動(dòng)員體育津貼。
第六條 計(jì)件工資是指對(duì)已做工作按計(jì)件單價(jià)支付的勞動(dòng)報(bào)酬。包括：
（一）實(shí)行超額累累進(jìn)計(jì)件、直接無(wú)限計(jì)件、限額計(jì)件、超定額計(jì)件等工資制，按勞動(dòng)部門或主管部門批準(zhǔn)批準(zhǔn)的定額和計(jì)件單價(jià)支付給個(gè)人的工資；
（二）按工會(huì)任務(wù)包干方法支付給個(gè)人的工資；
（三）按營(yíng)業(yè)額提成或利潤(rùn)提成辦法支付給個(gè)人的工資。
第七條 獎(jiǎng)金是指支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬。包括：
（一）生產(chǎn)獎(jiǎng)；
（二）節(jié)約獎(jiǎng)；
（三）勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng)；
（四）機(jī)關(guān)、事業(yè)單位的獎(jiǎng)勵(lì)工資；
（五）其他獎(jiǎng)金。
第八條 津貼和補(bǔ)貼是指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職
工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼。
（一）津貼。包括：補(bǔ)償職工特殊或額外勞動(dòng)消耗的津貼，保健性津貼，技術(shù)性津貼，年功性津貼及其他津貼。
（二）物價(jià)補(bǔ)貼。包括：為保證職工工資水平不受物價(jià)上漲或變動(dòng)影響而支付的各種補(bǔ)貼。
第九條 加班加點(diǎn)工資是指按規(guī)定支付的加班工資和加點(diǎn)工資。
第十條 特殊情況下支付的工資。包括：
（一）根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、計(jì)劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國(guó)家或社會(huì)義務(wù)等原因按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資；
（二）附加工資、保留工資。
第三章 工資總額不包括的項(xiàng)目
第十一條 下列各項(xiàng)不列入工資總額的范圍：
（一）根據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的有關(guān)規(guī)定頒發(fā)的創(chuàng)造發(fā)明獎(jiǎng)、自然科學(xué)獎(jiǎng)、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)和支付的合理化建議和技術(shù)改進(jìn)獎(jiǎng)以及支付給運(yùn)動(dòng)員、教練員的獎(jiǎng)金；
（二）有關(guān)勞動(dòng)保險(xiǎn)和職工福利方面的各項(xiàng)費(fèi)用；
（三）有關(guān)離休、退休、退職人員待遇的各項(xiàng)支出；
（四）勞動(dòng)保護(hù)的各項(xiàng)支出；
（五）稿費(fèi)、講課費(fèi)及其他專門工作報(bào)酬；
（六）出差伙食補(bǔ)助費(fèi)、誤餐補(bǔ)助、調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；
（七）對(duì)自帶工具、牲畜來(lái)企業(yè)工作職工所支付的工具、牲畜等的補(bǔ)償費(fèi)用；
（八）實(shí)行租賃經(jīng)營(yíng)單位的承租人的風(fēng)險(xiǎn)性補(bǔ)償收入;
（九）對(duì)購(gòu)買本企業(yè)股票和，債券的職工所支付的股息（包括股金分紅）和利息；
（十）勞動(dòng)合同制職工解除勞動(dòng)合同時(shí)由企業(yè)支付的醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)、生活補(bǔ)助費(fèi)等；
（十一）因錄用臨時(shí)工而在工資以外向提供勞動(dòng)力單位支付的手續(xù)費(fèi)或管理費(fèi)；
（十二）支付給家庭工人的加工費(fèi)和按加工訂貨辦法支付給承包單位的發(fā)包費(fèi)用；
（十三）支付給參加企業(yè)勞動(dòng)的在校學(xué)生的補(bǔ)貼；
（十四）計(jì)劃生育獨(dú)生子女補(bǔ)貼。
按這個(gè)文件規(guī)定，結(jié)合新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》職工薪酬的規(guī)定，建議設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬——工資薪酬”或“應(yīng)付職工薪酬——工資薪金” 或“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資”（都是一個(gè)意思，叫法不同而已）用來(lái)歸集屬于工資薪金總額的支出。這樣到年底時(shí)會(huì)有一個(gè)確切的計(jì)算扣除福利費(fèi)的基數(shù)——工資薪金總額。
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