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近日，有納稅人反映，他們的工廠于2006年被正式認(rèn)定為增值稅一般納稅人，由于去年工廠對(duì)設(shè)備、技術(shù)進(jìn)行改造，嚴(yán)重影響了當(dāng)年的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，致使2007年的銷(xiāo)售額沒(méi)有達(dá)到100萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)，于是擔(dān)心會(huì)在經(jīng)營(yíng)中途被稅務(wù)機(jī)關(guān)取消一般納稅人資格，拿不準(zhǔn)是否還可以繼續(xù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。咨詢(xún)員查閱了有關(guān)稅法后作出了答復(fù)。
　　增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下：（一）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額）在100萬(wàn)元以下的；（二）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以下的。因此，除個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)之外，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)上述標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，法定必須是一般納稅人。同時(shí)，《增值稅暫行條例》第十四條規(guī)定，小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以不視為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。
　　關(guān)于一般納稅人是否能再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的問(wèn)題，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條規(guī)定，小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）第五條進(jìn)一步明確，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。也就是說(shuō)，企業(yè)一旦被認(rèn)定為一般納稅人，其一般納稅人的資格將是“終身制”，是不能再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的。
　　既然根據(jù)稅法規(guī)定，該工廠的身份仍然是一般納稅人，該工廠理所當(dāng)然應(yīng)該享有一般納稅人的所有權(quán)利，即使以后年度的年銷(xiāo)售額沒(méi)有達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，仍然可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十條規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情形包括：（一）會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（二）符合一般納稅人條件，但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂〈增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）所附《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》第八條對(duì)一般納稅人不得領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的情形補(bǔ)充規(guī)定如下：（一）會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。（二）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。（三）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：1.虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票；2.私自印制專(zhuān)用發(fā)票；3.向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買(mǎi)取專(zhuān)用發(fā)票；4.借用他人專(zhuān)用發(fā)票；5.未按本規(guī)定第十一條開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票；6.未按規(guī)定保管專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用設(shè)備；7.未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；8.未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。因此，一般納稅人只要不存在上述情形，取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票符合有關(guān)稅法要求，就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
　　一般企業(yè)可能要經(jīng)營(yíng)多年，經(jīng)營(yíng)狀況也不一定穩(wěn)定，可能會(huì)出現(xiàn)某個(gè)年度的銷(xiāo)售額沒(méi)有達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，如果嚴(yán)格按照年銷(xiāo)售額來(lái)劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，可能會(huì)造成企業(yè)頻繁變更一般納稅人或小規(guī)模納稅人的身份，不利于企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)，也可能容易造成稅款的流失。因此，稅法規(guī)定一般納稅人的資格是“終身制”，要按照法定的稅率計(jì)算繳納增值稅。但是對(duì)不符合有關(guān)稅務(wù)管理要求的一般納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)取消其“抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票”的權(quán)力。