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一、關(guān)聯(lián)方定義
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂?、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方?？刂疲侵赣袡?quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。
　　下列各方構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：該企業(yè)的母公司，該企業(yè)的子公司，與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)，對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方，對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方，該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)，該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員，該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員，該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。
　　僅與企業(yè)存在下列關(guān)系的各方，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：與該企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商，與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者。另外，僅僅同受國(guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。
　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零九條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系，直接或者間接地同為第三者控制，在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。
　　《企業(yè)所得稅法》對(duì)關(guān)聯(lián)方的定義，比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義的更為寬泛。稅法定義關(guān)聯(lián)方是為了防止企業(yè)與關(guān)聯(lián)方利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行避稅，所以要將關(guān)聯(lián)方界定得較為寬泛一些，以利于對(duì)企業(yè)的避稅行為進(jìn)行特別納稅調(diào)整，針對(duì)的是實(shí)質(zhì)的關(guān)聯(lián)關(guān)系；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為了規(guī)范關(guān)聯(lián)方及其交易的信息披露，應(yīng)有明確的適用范圍，所以列舉的關(guān)聯(lián)方較為具體。
　　二、關(guān)聯(lián)方交易定義
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，關(guān)聯(lián)方交易，是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。關(guān)聯(lián)方交易的類型通常包括下列各項(xiàng)：購(gòu)買或銷售商品，購(gòu)買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)，提供或接受勞務(wù)，擔(dān)保，提供資金（貸款或股權(quán)投資），租賃，代理，研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移，許可協(xié)議，代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算，關(guān)鍵管理人員薪酬。
　　《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第四十一條所稱獨(dú)立交易原則，是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。
　　稅法把關(guān)聯(lián)方交易的概念，擴(kuò)大為關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)。稅法關(guān)注的是關(guān)聯(lián)方之間是否通過(guò)業(yè)務(wù)往來(lái)，進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方式避稅。如果存在避稅行為的話，需要進(jìn)行特別納稅調(diào)整。不是說(shuō)所有的企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，都不符合獨(dú)立交易原則，需要進(jìn)行納稅調(diào)整，而是說(shuō)如果同時(shí)滿足兩個(gè)條件的關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)，就要進(jìn)行特別納稅調(diào)整：一是不符合獨(dú)立交易原則；二是造成了稅收后果，即減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的。在實(shí)踐中，不符合獨(dú)立交易原則通常所帶來(lái)的直接稅收后果就是減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額，就有可能形成避稅，所以就適用特別納稅調(diào)整的有關(guān)規(guī)定。
　　三、關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理
　　關(guān)聯(lián)方的會(huì)計(jì)處理，主要是披露相關(guān)信息。企業(yè)無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的下列信息：母公司和子公司的名稱，母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露最終控制方名稱；母公司和最終控制方均不對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的，還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司名稱；母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化；母公司對(duì)該企業(yè)或者該企業(yè)對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)比例。
　　企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括：交易的金額；未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息；未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額；定價(jià)政策。
　　關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別以關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露。類型相似的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀者正確理解關(guān)聯(lián)方交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響的情況下，可以合并披露。企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。
　　四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整
　　轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整是一種關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)的稅務(wù)處理方法。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十一條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第四十一條所稱合理方法，包括：1.可比非受控價(jià)格法，是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法；2.再銷售價(jià)格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷售給沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法；3.成本加成法，是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法；4.交易凈利潤(rùn)法，是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法；5.利潤(rùn)分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法；6.其他符合獨(dú)立交易原則的方法。
　　關(guān)聯(lián)方交易在會(huì)計(jì)處理上只要求進(jìn)行披露，不要求進(jìn)行價(jià)格調(diào)整。關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)在稅務(wù)處理上，企業(yè)應(yīng)按照稅法要求計(jì)算收入總額或應(yīng)納稅所得額，進(jìn)行特別納稅調(diào)整，并按此繳納企業(yè)所得稅；由此造成的所得稅費(fèi)用的差異，按照規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。