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一、資本弱化的納稅調(diào)整
　　所謂資本弱化，是指企業(yè)為了達到避稅或節(jié)稅目的，在企業(yè)融資方式的選擇上，降低從其關(guān)聯(lián)方接受的權(quán)益性投資的比重，提高債權(quán)性投資的比重，以債權(quán)性資本替代權(quán)益性資本進行融資，權(quán)益性資本相對弱化的現(xiàn)象。根據(jù)經(jīng)濟合作組織解釋，企業(yè)權(quán)益性資本與債務(wù)性資本的比例應(yīng)為1∶1，當(dāng)權(quán)益性資本小于債務(wù)性資本時，即為資本弱化。
　　資本弱化在稅收上的主要結(jié)果是增加利息的稅前扣除，同時減少股息的所得稅。根據(jù)企業(yè)所得稅的一般原理，權(quán)益性資本以股息形式獲得報酬，在企業(yè)利潤分配前，要先按照應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。而債務(wù)性資本的利息，卻可以列為財務(wù)費用，從應(yīng)納稅所得額中扣除。債務(wù)性資本是沒有稅收負(fù)擔(dān)的，權(quán)益性資本則要繳納所得稅。因此，企業(yè)的投資者往往利用盡量減少股權(quán)投資，通過高負(fù)債、低投資，使資本弱化，增加利息支出，減少應(yīng)稅所得，讓企業(yè)盡量利用債務(wù)性資本來進行稅收籌劃，以達到避稅或節(jié)稅目的。
　　在稅務(wù)處理上，針對資本弱化的特別納稅調(diào)整措施，稱為資本弱化稅制。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。在會計處理上，企業(yè)從關(guān)聯(lián)方的借款費用，是作為利息支出計入損益的，這與稅務(wù)處理形成差異，應(yīng)按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。
　　企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：（一）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資。（二）無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資。（三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實質(zhì)的債權(quán)性投資?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十六條所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十六條所稱標(biāo)準(zhǔn)，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。
　　根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規(guī)定：（一）在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)為5∶1，其他企業(yè)為2∶1。（二）企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的，或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。（三）企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計算。沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第（一）條有關(guān)其他企業(yè)的比例計算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。（四）企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
　　二、一般反避稅條款
　　所謂一般反避稅條款，是針對轉(zhuǎn)讓定價、受控外國公司、資本弱化等特別反避稅條款而言，稅法還規(guī)定能夠普遍適用于所有避稅手段和方法的反避稅措施，以彌補各種已列舉特別反避稅條款的不足的一般性條款。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定，企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。這就是稅法規(guī)定的一般反避稅條款。在稅務(wù)處理上，運用一般反避稅條款進行特別納稅調(diào)整，會造成會計處理與稅務(wù)處理的差異。
　　從理論上講，一般反避稅條款能夠應(yīng)對所有的避稅行為。因為最為嚴(yán)密的稅法體系也無法列舉窮盡所有可能的避稅手段，這就給進行稅收籌劃的人提供了進行避稅的可能。對企業(yè)主要目的是為了獲取稅收利益而并非出于正常的商業(yè)目的的安排，如果不進行納稅調(diào)整，勢必造成對其他企業(yè)的不公平，破壞公平市場環(huán)境。納稅人避稅的手段多種多樣，除了現(xiàn)在已知的避稅方式以外，還有更多的可能出現(xiàn)的未知形式，如果不設(shè)置一般反避稅條款，對上述避稅行為沒有遏制的法律依據(jù)，會造成國家稅收收入的大量流失。一般反避稅條款主要用以彌補特別反避稅條款的不足，有利于增強稅法的威懾力。
　　在一般反避稅條款中，“不具有合理商業(yè)目的的安排”的判定是至關(guān)重要的，判定的主體是主管稅務(wù)機關(guān)。根據(jù)所得稅法實施條例第一百二十條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的?！安痪哂泻侠砩虡I(yè)目的的安排”是指違背立法意圖，且主要目的在于獲得包括減少、免除、推遲繳納稅款或稅法規(guī)定的其他支付款項，或者增加返還、退稅收入或稅法規(guī)定的其他收入款項等稅收利益的人為規(guī)劃的一個或一系列行動或交易，包括任何明確或者隱含的、實際執(zhí)行或者意圖執(zhí)行的合同、協(xié)議、計劃、諒解、承諾或保證等以及根據(jù)它們而付諸實施的所有行動和交易。
　　三、加收利息
　　如果對避稅行為僅僅是重新調(diào)整其利潤，計算其應(yīng)納稅所得額征稅，企業(yè)避稅的成本幾乎為零，這使得納稅人避稅不承擔(dān)任何風(fēng)險，即使被稅務(wù)機關(guān)調(diào)整且調(diào)整到位，企業(yè)至少無息占用了國家稅款。避稅行為與偷逃稅行為所采取的手段盡管不同，但兩者的主觀意圖和造成的稅收后果卻是相同的，即主觀上都是想盡量少繳稅款，后果上造成國家稅收的流失。因此和偷稅一樣，避稅也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)一定的法律責(zé)任，當(dāng)然是偷逃稅行為的法律制裁更重。
　　《企業(yè)所得稅法》第四十八條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)按照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應(yīng)當(dāng)補征稅款，按照國務(wù)院規(guī)定加收利息。所得稅法實施條例第一百二十一條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。前款規(guī)定加收的利息，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。第一百二十二條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第四十八條所稱利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個百分點計算。企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》第四十三條和本條例的規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計算利息。
　　四、特別納稅調(diào)整的追溯年限
　　關(guān)于特別納稅調(diào)整的追溯年限，所得稅法實施條例第一百二十三條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進行納稅調(diào)整。也就是說，稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)定作出的特別納稅調(diào)整，可以向以前年度追溯，但最長不超過10年。這不同于對偷稅、抗稅、騙稅的追溯年限規(guī)定，對因偷稅、抗稅、騙稅而造成未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以無限期地予以追征。