新《企業(yè)會計準則》負債科目中工資、福利費、社保、住房公積金等都在“應付職工薪酬”科目反映，但作為工資、薪金在所得稅稅前扣除時是不包括福利費、社會保險費和住房公積金等項目的，這些項目應單獨在所得稅稅前扣除。
《企業(yè)會計準則應用指南》“應付職工薪酬”規(guī)定：一、本科目核算企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬。二、本科目應當按照工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、解除職工勞動關系補償?shù)葢堵毠ば匠觏椖窟M行明細核算。
《國家稅務總局關于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）：二、關于工資薪金總額問題，《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業(yè)，其工資、薪金不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。
可以看出，新《企業(yè)會計準則》“應付職工薪酬”項目應分明細核算，所得稅稅前也是分項按規(guī)定扣除的。
?。ㄒ陨蠁柎疬x編自財政部稅政司編寫的《中華人民共和國企業(yè)所得稅配套法規(guī)及適用指南》） |
