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近日，國務(wù)院公布了修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》。新條例將于2009年1月1日起施行。此次修訂增值稅條例是確保改革重點(diǎn)，不作全面修訂，為增值稅轉(zhuǎn)型改革提供法律依據(jù)；體現(xiàn)了法治要求，保持政策穩(wěn)定，將現(xiàn)行政策和條例的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行銜接；滿足征管需要，優(yōu)化納稅服務(wù)，促進(jìn)征管水平的提高和執(zhí)法行為的規(guī)范。
　　增值稅暫行條例修訂的主要背景是什么
　　修訂前的增值稅暫行條例對于保障財(cái)政收入、調(diào)控國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了積極作用。但修訂前的條例實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，不允許企業(yè)抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，存在重復(fù)征稅問題，制約了企業(yè)技術(shù)改進(jìn)的積極性。隨著這些年來經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境的發(fā)展變化，各界要求增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變的呼聲很高。黨的十六屆三中全會明確提出適時(shí)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，“十一五”規(guī)劃明確在“十一五”期間完成這一改革。自2004年7月1日起，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，東北、中部等部分地區(qū)已先后進(jìn)行改革試點(diǎn)，取得了成功經(jīng)驗(yàn)。為了進(jìn)一步消除重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，有必要盡快在全國推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。尤其為應(yīng)對目前國際金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的不利影響，努力擴(kuò)大需求，作為一項(xiàng)促進(jìn)企業(yè)設(shè)備投資和擴(kuò)大生產(chǎn)，保持我國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長的重要舉措，全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革的緊迫性更加突出。因此，國務(wù)院決定自2009年1月1日起，在全國推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。
　　增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心是在企業(yè)計(jì)算應(yīng)繳增值稅時(shí)，允許扣除購入機(jī)器設(shè)備所含的增值稅，這一變化，與修訂前的增值稅暫行條例關(guān)于不得抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定有沖突。因此，實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革需要對增值稅暫行條例進(jìn)行修訂。
　　增值稅暫行條例主要作了哪些修訂
　　此次，增值稅暫行條例主要作了以下五個(gè)方面的修訂。
　　一是允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。修訂前的增值稅暫行條例規(guī)定，購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，即實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，這樣企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備稅負(fù)比較重。為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，新條例刪除了有關(guān)不得抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。
　　二是為堵塞因轉(zhuǎn)型可能會帶來的一些稅收漏洞，新條例規(guī)定，與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品（如小汽車、游艇等）所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。即允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)僅為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備，并非所有固定資產(chǎn)。
　　三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂前的增值稅條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人的征收率為6%。根據(jù)條例的規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從1998年起已經(jīng)將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，征收率分別為6%和4%。考慮到增值稅轉(zhuǎn)型改革后，一般納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)水平總體降低，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，應(yīng)當(dāng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。同時(shí)考慮到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍，實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，因此新條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%。
　　四是將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。主要是補(bǔ)充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用扣除率、對增值稅一般納稅人進(jìn)行資格認(rèn)定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的對來料加工、來料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定。如新條例第八條規(guī)定，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品采用收購發(fā)票的，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，扣除率由10%提高到13%。該規(guī)定是吸收了《關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》（財(cái)稅〔2002〕12號）的內(nèi)容。
　　五是根據(jù)稅收征管實(shí)踐。為了方便納稅人納稅申報(bào)，提高納稅服務(wù)水平，緩解辦稅服務(wù)廳的申報(bào)壓力，將納稅申報(bào)期限從10日延長至15日。明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳地點(diǎn)和扣繳期限的規(guī)定。新條例第二十三條第一款規(guī)定：“增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅?！钡诙钜?guī)定：“納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?！毙聴l例第二十四條則明確：“納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。”即除將增值稅的納稅期限延長一檔為1個(gè)季度，將納稅申報(bào)期限從7日或10日統(tǒng)一延長至15日。既體現(xiàn)了稅務(wù)管理上的人性化，又進(jìn)一步向納稅人讓渡了稅金所占款項(xiàng)的時(shí)間價(jià)值。