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既作納稅調(diào)整為何又不調(diào)賬
發(fā)布日期:2012/1/17 發(fā)布人:管理員 瀏覽次數(shù):1376
新《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》規(guī)定,“遞延所得稅資產(chǎn)”科目用來核算企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)按確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn),借記該科目,貸記“所得稅費用——遞延所得稅費用”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面余額的,應(yīng)按其差額確認(rèn),借記該科目,貸記“所得稅費用——遞延所得稅費用”等科目;資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額的差額作相反的會計分錄。該科目期末為借方余額,反映企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。
  “遞延所得稅資產(chǎn)”科目的核算與流轉(zhuǎn)稅沒有關(guān)系,也不影響企業(yè)所得稅的核算和計繳,如果企業(yè)應(yīng)使用而未使用該科目,則可能出現(xiàn)因遺忘可抵扣暫時性差異而多繳企業(yè)所得稅的情況。
  案例
  稅務(wù)稽查人員老楊到A公司進(jìn)行常規(guī)檢查,發(fā)現(xiàn)在被檢查年度的前一年,A公司將自產(chǎn)的成本為100萬元、正常對外銷售價格為120萬元的油漆用于制作產(chǎn)品宣傳廣告,僅作了借記“銷售費用”100萬元,貸記“庫存商品”100萬元的賬務(wù)處理。A公司當(dāng)年可稅前列支廣告費50萬元。因為A公司沒有依照將自產(chǎn)產(chǎn)品用于制作宣傳廣告需視同銷售的規(guī)定計繳企業(yè)所得稅,稅務(wù)部門要求A公司調(diào)增計稅所得額20萬元(120-100)。由于A公司當(dāng)年可稅前列支的廣告費為50萬元,實際扣除100萬元,稅務(wù)部門又要求A公司調(diào)增計稅所得額50萬元。兩項合計調(diào)增計稅所得額70萬元。A公司在當(dāng)年度按照33%的稅率補繳了23.1萬元的企業(yè)所得稅,但僅作了如下會計處理(單位,萬元):
 ?、俳瑁核枚愘M用23.1
  貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅  23.1
  ②借:本年利潤  23.1
  貸:所得稅費用23.1。
  當(dāng)時,A公司不知道自己處理有誤,此次稅務(wù)部門再次檢查,老楊在查閱上一年度檢查決定時發(fā)現(xiàn),A公司并未將上一年度進(jìn)行納稅調(diào)整的金額予以轉(zhuǎn)回。這樣,A公司因沒有轉(zhuǎn)回上一年度的可抵扣暫時性差異,多計算了被檢查年度的計稅所得額70萬元,從而多繳了企業(yè)所得稅17.5萬元。
  A公司詢問,今后要是再遇到類似問題,該如何處理才能避免遺忘可轉(zhuǎn)回的暫時性差異?老楊說,應(yīng)該通過“遞延所得稅資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算。并以上一年度調(diào)增的計稅所得額為例,介紹了前后年度的會計處理。
  第一年度匯算清繳時,A公司應(yīng)作如下會計分錄(單位,萬元):
 ?、俳瑁核枚愘M用——當(dāng)期所得稅費用  23.1
  貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅  23.1
 ?、诮瑁哼f延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時性差異23.1
  貸:所得稅費用——  遞延所得稅費用  23.1。
  第二年度匯算清繳時,應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異70萬元作如下會計分錄(所得稅稅率為25%):
 ?、俳瑁簯?yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅  17.5
  貸:所得稅費用——  當(dāng)期所得稅費用  17.5
  ②借:所得稅費用——遞延所得稅費用  17.5
  本年利潤  5.6
  貸:遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時性差異23.1。
  必須注意的是,由于所得稅稅率的變化(由33%變?yōu)?5%),使得A公司的所得稅產(chǎn)生了5.6萬元的差額,此為永久性差異,應(yīng)轉(zhuǎn)入本年利潤。
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