國家稅務總局關(guān)于增值稅納稅義務發(fā)生時間有關(guān)問題的公告
2011年第40號
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就增值稅納稅義務發(fā)生時間有關(guān)問題公告如下：
納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
本公告自2011年8月1日起施行。納稅人此前對發(fā)生上述情況進行增值稅納稅申報的，可向主管稅務機關(guān)申請，按本公告規(guī)定做納稅調(diào)整。
特此公告。
二零一一年七月十五日
點評：第一、取得銷售款應該既包括取得貨幣，也包括取得其他經(jīng)濟利益；第二、取得索取銷售款憑據(jù)當以合同約定的付款日期為準。第三、開具發(fā)票在稅控機開具的情況下以系統(tǒng)確定的實際開票日為準。有可能采取直接收款方式進行銷售，沒有訂立合同，發(fā)貨后也沒有收到貨幣款項，也沒有向?qū)Ψ介_具發(fā)票，則需要等到實際收款或者補簽了合同約定的付款日期來確認收入。如果既沒有訂立合同，也沒有馬上收款，但是先開具了發(fā)票，那么開票即發(fā)生納稅義務。一句話，發(fā)票大于天。
值得強調(diào)的是，現(xiàn)行增值稅法強調(diào)了開發(fā)票即產(chǎn)生納稅義務，但是現(xiàn)行營業(yè)稅法并未強調(diào)開票即發(fā)生納稅義務的規(guī)則。實際工作中，有的地稅部門認為已經(jīng)開具營業(yè)稅發(fā)票就產(chǎn)生納稅義務，我還是認為屬于誤解。不是說營業(yè)稅不強調(diào)以票控稅，但是營業(yè)稅計稅依據(jù)不是直接取決于發(fā)票金額，有可能是差額或者溢額。 |
