|
資本市場(chǎng)涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)則
——特殊稅務(wù)處理合規(guī)性審核（試行）
中稅協(xié)發(fā)〔2017〕004號(hào)
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范稅務(wù)師開(kāi)展資本市場(chǎng)涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù)的行為，保障涉稅服務(wù)質(zhì)量，根據(jù)《注冊(cè)稅務(wù)師涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱“基本準(zhǔn)則”）等稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件（以下簡(jiǎn)稱“稅收法規(guī)”）的規(guī)定，制定本規(guī)則。
第二條 資本市場(chǎng)涉稅專業(yè)服務(wù)--特殊稅務(wù)處理合規(guī)性審核業(yè)務(wù)（以下簡(jiǎn)稱“涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù)”）是指稅務(wù)師事務(wù)所及稅務(wù)師（以下簡(jiǎn)稱“受托人”）接受委托，向委托人或者委托人指向的第三人（以下簡(jiǎn)稱“委托人”）提供有關(guān)資本交易層面特殊事項(xiàng)特別稅務(wù)處理的合規(guī)性審核服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱“涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù)”）。
第三條 本規(guī)則所稱涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù),包括證券業(yè)務(wù)及非證券業(yè)務(wù)，具體包括：企業(yè)法律形式改變事項(xiàng)、債務(wù)重組事項(xiàng)、股權(quán)收購(gòu)事項(xiàng)、資產(chǎn)收購(gòu)事項(xiàng)、企業(yè)合并事項(xiàng)、企業(yè)分立事項(xiàng)、資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)事項(xiàng)、非貨幣性投資事項(xiàng)、跨境交易事項(xiàng)、股權(quán)激勵(lì)及其他。
第四條 資本市場(chǎng)所發(fā)生的下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)，適用中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)頒布的其他相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)則：
（一）稅收籌劃業(yè)務(wù)；
（二）稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)；
（三）稅務(wù)顧問(wèn)業(yè)務(wù)；
（四）納稅審核業(yè)務(wù)；
（五）企業(yè)所得稅納稅年度申報(bào)咨詢準(zhǔn)備業(yè)務(wù)；
（六）企業(yè)所得稅納稅年度申報(bào)代理業(yè)務(wù)；
（七）其他申報(bào)代理業(yè)務(wù)。
第五條 受托人開(kāi)展涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅收法律法規(guī)、國(guó)家其他有關(guān)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度（以下簡(jiǎn)稱“國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度”）的規(guī)定，并符合基本準(zhǔn)則及本規(guī)則的要求。
第二章 業(yè)務(wù)承接
第六條 稅務(wù)師事務(wù)所承接涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)師業(yè)務(wù)承接規(guī)則（試行）》的規(guī)定執(zhí)行。
第七條 稅務(wù)師事務(wù)所決定承接涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù)的，應(yīng)根據(jù)《涉稅業(yè)務(wù)約定規(guī)則（試行）》的規(guī)定，與委托人簽訂書面業(yè)務(wù)約定書。
第八條 涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù)約定書包括但不限于以下內(nèi)容：委托背景、委托人的需求、服務(wù)目標(biāo)、服務(wù)程序、服務(wù)成果體現(xiàn)形式、提交方式和時(shí)間、業(yè)務(wù)收費(fèi)、權(quán)利和義務(wù)及法律責(zé)任。
第九條 稅務(wù)師事務(wù)所承接涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù)后，應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)師業(yè)務(wù)計(jì)劃規(guī)則》的規(guī)定，指派能夠勝任的稅務(wù)師作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，并配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)人員，具體承辦業(yè)務(wù)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)綜合考慮涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、時(shí)間要求、風(fēng)險(xiǎn)狀況等因素，制定納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)計(jì)劃。
第十條 涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù)計(jì)劃應(yīng)包括業(yè)務(wù)總體計(jì)劃、具體計(jì)劃和質(zhì)量控制等。
（一）總體計(jì)劃：包括涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù)的原則、范圍、目標(biāo)、人員分工、時(shí)間安排等；
（二）具體計(jì)劃：包括涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù)所需的資料、所應(yīng)實(shí)施審核程序、工作步驟、時(shí)間要求等具體流程；
（三）質(zhì)量控制：包括內(nèi)部人員工作質(zhì)量、專家咨詢意見(jiàn)結(jié)果等。
第十一條 涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù)計(jì)劃確定后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)開(kāi)展情況對(duì)業(yè)務(wù)計(jì)劃進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。
第三章 業(yè)務(wù)實(shí)施
第一節(jié) 企業(yè)所得稅
第十二條 企業(yè)法律形式改變
（一）在業(yè)務(wù)實(shí)施時(shí)，應(yīng)取得相關(guān)資料，如：企業(yè)法律形式改變基本情況說(shuō)明、有權(quán)批準(zhǔn)部門（包括內(nèi)部和外部）批準(zhǔn)文件、相關(guān)評(píng)估報(bào)告或其他公允價(jià)值證明、工商證明資料等；
（二）程序性業(yè)務(wù)實(shí)施：應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注委托人的工商和稅務(wù)登記變更手續(xù)是否齊備；
（三）實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)實(shí)施：應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注委托人法律形式變更類型以及是否完成相關(guān)稅務(wù)處理，如：是否完成視同清算、分配進(jìn)行稅務(wù)處理；新企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)是否以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定等。
第十三條 債務(wù)重組
（一）在業(yè)務(wù)實(shí)施時(shí)，應(yīng)取得相關(guān)資料，如：債務(wù)重組的總體情況說(shuō)明、清償債務(wù)或債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的合同（協(xié)議）或法院裁定書、有權(quán)批準(zhǔn)部門（包括內(nèi)部和外部）批準(zhǔn)文件、相關(guān)股權(quán)評(píng)估報(bào)告或其他公允價(jià)值證明、工商證明資料、特殊性稅務(wù)處理說(shuō)明等；
（二）程序性業(yè)務(wù)實(shí)施：應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注債務(wù)重組合同（協(xié)議）以及債務(wù)重組當(dāng)事各方和主導(dǎo)方的確認(rèn)是否符合稅法規(guī)定、根據(jù)相關(guān)合同（協(xié)議）或法院裁定文書確定重組日是否符合稅法規(guī)定、當(dāng)事各方重組申報(bào)時(shí)稅務(wù)申報(bào)內(nèi)容是否各方一致、稅務(wù)機(jī)關(guān)是否受理等；
（三）實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)實(shí)施：應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注重組各方的商業(yè)目的是否合理、稅務(wù)處理是否符合規(guī)定（如：分期納稅的重組項(xiàng)目中，確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額是否占該委托人當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上；股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)是否以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定等）、股權(quán)變動(dòng)后續(xù)處理、會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定差異處理等。
第十四條 股權(quán)收購(gòu)
（一）在業(yè)務(wù)實(shí)施時(shí)，應(yīng)取得相關(guān)資料，如：股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)總體情況說(shuō)明、股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)合同(協(xié)議)、有權(quán)批準(zhǔn)部門（包括內(nèi)部和外部）批準(zhǔn)文件、相關(guān)股權(quán)評(píng)估報(bào)告或其他公允價(jià)值證明、工商證明資料、承諾書等；
（二）程序性業(yè)務(wù)實(shí)施：應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注股權(quán)收購(gòu)合同（協(xié)議）以及股權(quán)收購(gòu)當(dāng)事各方和主導(dǎo)方的確認(rèn)是否符合稅法規(guī)定、根據(jù)股權(quán)變更登記資料確定重組日是否符合稅法規(guī)定、當(dāng)事各方重組申報(bào)時(shí)稅務(wù)申報(bào)內(nèi)容各方是否一致、稅務(wù)機(jī)關(guān)是否受理等；
（三）實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)實(shí)施：應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注股權(quán)收購(gòu)當(dāng)事各方的商業(yè)目的是否合理、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方和收購(gòu)方股權(quán)支付和非股權(quán)支付稅務(wù)處理的計(jì)稅基礎(chǔ)是否正確、重組發(fā)生前后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)分步交易是否需要合并、股權(quán)交易比例和支付對(duì)價(jià)比例是否符合規(guī)定、實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化、股權(quán)變動(dòng)后續(xù)處理、會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定差異處理等。
第十五條 資產(chǎn)收購(gòu)
（一）在業(yè)務(wù)實(shí)施時(shí)，應(yīng)取得相關(guān)資料，如：資產(chǎn)收購(gòu)業(yè)務(wù)總體情況說(shuō)明、股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)合同(協(xié)議)、有權(quán)批準(zhǔn)部門（包括內(nèi)部和外部）批準(zhǔn)文件、相關(guān)股權(quán)評(píng)估報(bào)告或其他公允價(jià)值證明、被收購(gòu)資產(chǎn)原計(jì)稅基礎(chǔ)的證明、工商證明資料、承諾書等；
（二）程序性業(yè)務(wù)實(shí)施：應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)收購(gòu)合同（協(xié)議）以及資產(chǎn)收購(gòu)當(dāng)事各方和主導(dǎo)方的確認(rèn)是否符合稅法規(guī)定、根據(jù)資產(chǎn)收購(gòu)合同（協(xié)議）及重組各方的會(huì)計(jì)處理信息確定重組日是否符合稅法規(guī)定、資產(chǎn)收購(gòu)重組各方申報(bào)時(shí)稅務(wù)申報(bào)內(nèi)容各方是否一致，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否受理等；
（三）實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)實(shí)施：應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)收購(gòu)當(dāng)事各方的商業(yè)目的是否合法合理、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方和收購(gòu)方股權(quán)支付和非股權(quán)支付稅務(wù)處理的計(jì)稅基礎(chǔ)是否正確、重組發(fā)生前后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)分步交易是否需要合并、股權(quán)交易比例和支付對(duì)價(jià)比例是否符合規(guī)定、實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化、股權(quán)變動(dòng)后續(xù)處理、會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定差異處理等。
第十六條 企業(yè)合并
（一）在業(yè)務(wù)實(shí)施時(shí)，應(yīng)取得相關(guān)資料，如：企業(yè)合并的總體情況說(shuō)明、企業(yè)合并業(yè)務(wù)合同(協(xié)議)、有權(quán)批準(zhǔn)部門（包括內(nèi)部和外部）批準(zhǔn)文件、同一控制下合并參與各方受最終控制方的控制時(shí)間證明材料、被合并企業(yè)資產(chǎn)（負(fù)債）的賬面價(jià)值（公允價(jià)值）和計(jì)稅基礎(chǔ)等相關(guān)資料、稅收優(yōu)惠證明、相關(guān)股權(quán)評(píng)估報(bào)告或其他公允價(jià)值證明、企業(yè)合并當(dāng)事各方的股權(quán)關(guān)系說(shuō)明、工商證明資料、承諾書等；
（二）程序性業(yè)務(wù)實(shí)施：應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)合并的協(xié)議（或批準(zhǔn)文件）以及企業(yè)合并當(dāng)事各方和主導(dǎo)方的確認(rèn)是否符合稅法規(guī)定、根據(jù)企業(yè)合并協(xié)議及合并各方的會(huì)計(jì)處理信息，工商登記手續(xù)確定重組日是否符合稅法規(guī)定、企業(yè)合并重組各方申報(bào)時(shí)稅務(wù)申報(bào)內(nèi)容各方是否一致，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否受理等；
（三）實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)實(shí)施：應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)合并當(dāng)事各方的商業(yè)目的是否合理、當(dāng)事方股權(quán)支付和非股權(quán)支付稅務(wù)處理的計(jì)稅基礎(chǔ)是否正確、可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損是否超出限額、分步交易是否需要合并、股份支付對(duì)價(jià)比例是否符合規(guī)定、實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化、股權(quán)變動(dòng)后續(xù)處理、會(huì)計(jì)處理及其與稅法規(guī)定差異處理等。
第十七條 企業(yè)分立
（一）在業(yè)務(wù)實(shí)施時(shí)，應(yīng)取得相關(guān)資料，如：企業(yè)分立的總體情況說(shuō)明、企業(yè)分立業(yè)務(wù)合同(協(xié)議)、有權(quán)批準(zhǔn)部門（包括內(nèi)部和外部）批準(zhǔn)文件、被分立企業(yè)資產(chǎn)（負(fù)債）的賬面價(jià)值（公允價(jià)值）和計(jì)稅基礎(chǔ)等相關(guān)資料、稅收優(yōu)惠證明、相關(guān)股權(quán)評(píng)估報(bào)告或其他公允價(jià)值證明、工商證明資料、承諾書等；
（二）程序性業(yè)務(wù)實(shí)施：應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注分立協(xié)議（或批準(zhǔn)文件）以及企業(yè)分立當(dāng)事各方和主導(dǎo)方的確認(rèn)是否符合稅法規(guī)定、根據(jù)分立合同（協(xié)議）及分立各方的會(huì)計(jì)處理信息，工商登記手續(xù)確定重組日是否符合稅法規(guī)定、企業(yè)分立重組各方申報(bào)時(shí)稅務(wù)申報(bào)內(nèi)容各方是否一致，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否受理等；
（三）實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)實(shí)施：應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)分立當(dāng)事各方的商業(yè)目的是否合理、當(dāng)事方股權(quán)支付和非股權(quán)支付稅務(wù)處理的計(jì)稅基礎(chǔ)是否正確、可由分立企業(yè)彌補(bǔ)的被分立企業(yè)虧損是否超出期限（比例是否正確）、取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是否正確、分步交易是否需要合并、股份支付對(duì)價(jià)比例是否符合規(guī)定、實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化、股權(quán)變動(dòng)后續(xù)處理、會(huì)計(jì)處理及其與稅法規(guī)定差異處理等。
第十八條 資產(chǎn)、股權(quán)劃轉(zhuǎn)
（一）在業(yè)務(wù)實(shí)施時(shí)，應(yīng)取得相關(guān)資料，如：資產(chǎn)、股權(quán)劃轉(zhuǎn)的總體情況說(shuō)明、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)合同(協(xié)議)、有權(quán)批準(zhǔn)部門（包括內(nèi)部和外部）批準(zhǔn)文件、被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)賬面凈值和計(jì)稅基礎(chǔ)說(shuō)明、相關(guān)會(huì)計(jì)處理、未確認(rèn)損益說(shuō)明、工商證明資料、承諾書等；
（二）程序性業(yè)務(wù)實(shí)施：應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注各方劃轉(zhuǎn)股權(quán)關(guān)系是否符合稅法規(guī)定、所確定的劃轉(zhuǎn)日是否符合稅法規(guī)定、劃轉(zhuǎn)申報(bào)時(shí)稅務(wù)申報(bào)內(nèi)容各方是否一致、稅務(wù)機(jī)關(guān)是否受理等；
（三）實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)實(shí)施：應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注劃轉(zhuǎn)各方的商業(yè)目的是否合理、不同形式的劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理是否正確、分步交易是否需要合并、劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化、交易各方在資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)的變化等。
第十九條 非貨幣性投資
（一）在業(yè)務(wù)實(shí)施時(shí)，應(yīng)取得相關(guān)資料，如：非貨幣性投資情況說(shuō)明、投資合同(協(xié)議)、有權(quán)批準(zhǔn)部門（包括內(nèi)部和外部）批準(zhǔn)文件、投資資產(chǎn)的權(quán)屬證明文件或技術(shù)成果證明文件、投資資產(chǎn)的公允價(jià)值證明資料、投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)說(shuō)明、相關(guān)會(huì)計(jì)處理、工商證明資料等；
（二）程序性業(yè)務(wù)實(shí)施：應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注交易方非貨幣性投資行為的實(shí)質(zhì)情況、非貨幣性資產(chǎn)的類別是否符合稅法規(guī)定、非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)是否符合稅法規(guī)定、非貨幣性投資稅務(wù)申報(bào)內(nèi)容是否屬實(shí)、稅務(wù)機(jī)關(guān)是否受理等；
（三）實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)實(shí)施：應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注交易各方的商業(yè)目的是否合理、非貨幣資產(chǎn)投資資產(chǎn)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得金額是否正確、遞延納稅數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、股權(quán)變動(dòng)后的稅務(wù)處理是否及時(shí)正確。
第二十條 跨境重組交易
（一）在業(yè)務(wù)實(shí)施時(shí)，應(yīng)取得相關(guān)資料，如：重組業(yè)務(wù)總體情況說(shuō)明、重組業(yè)務(wù)合同(協(xié)議)、有權(quán)批準(zhǔn)部門（包括內(nèi)部和外部）批準(zhǔn)文件、相關(guān)股權(quán)評(píng)估報(bào)告或其他公允價(jià)值證明、工商證明資料、交易各方控股關(guān)系的相關(guān)資料、被轉(zhuǎn)讓企業(yè)歷年的未分配利潤(rùn)資料、承諾書等；
（二）程序性業(yè)務(wù)實(shí)施：應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注重組各方和重組主導(dǎo)方的確認(rèn)是否符合稅法規(guī)定、所確定的重組日是否符合稅法規(guī)定、重組申報(bào)時(shí)稅務(wù)申報(bào)內(nèi)容各方是否一致、稅務(wù)機(jī)關(guān)是否受理等；
（三）實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)實(shí)施：應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注重組各方的商業(yè)目的是否合理、預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化、稅務(wù)處理股權(quán)支付和非股權(quán)支付的計(jì)稅基礎(chǔ)是否正確、分步交易是否需要合并、股權(quán)交易和支付對(duì)價(jià)比例是否符合規(guī)定、實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化、股權(quán)變動(dòng)后續(xù)處理、會(huì)計(jì)處理及其與稅法規(guī)定差異處理等。
第二節(jié) 其他稅種
第二十一條 增值稅
（一）在業(yè)務(wù)實(shí)施時(shí)，應(yīng)取得委托人委托事項(xiàng)所簽訂的相關(guān)合同（協(xié)議）等資料；
（二）實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)實(shí)施：應(yīng)關(guān)注委托人是否存在將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓的情況，以及是否將相關(guān)資料提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第二十二條 土地增值稅
（一）在業(yè)務(wù)實(shí)施時(shí)，應(yīng)取得相關(guān)資料，如：相關(guān)房產(chǎn)（國(guó)有土地使用權(quán)）變更前后的國(guó)有土地使用權(quán)及價(jià)值證明等資料；
（二）程序性業(yè)務(wù)實(shí)施：應(yīng)關(guān)注交易任意一方是否屬于房地產(chǎn)企業(yè)；
（三）實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)實(shí)施：應(yīng)根據(jù)具體委托事項(xiàng)關(guān)注投資主體是否改變、合并（分立）后原投資主體是否存續(xù)、取得對(duì)價(jià)的形式以及是否向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交了相關(guān)書面資料等。
第二十三條 契稅
（一）在業(yè)務(wù)實(shí)施時(shí)，應(yīng)取得相關(guān)資料，如：相關(guān)房產(chǎn)(國(guó)有土地使用權(quán))的價(jià)值證明等資料；
（二）程序性業(yè)務(wù)實(shí)施：應(yīng)關(guān)注相關(guān)國(guó)有土地是否屬于劃撥用地；
（三）實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)實(shí)施，應(yīng)根據(jù)具體委托事項(xiàng)關(guān)注原投資主體是否存續(xù)、原主體在改制后持股比例是否符合稅法規(guī)定、是否承繼原企業(yè)權(quán)利（義務(wù)）等事項(xiàng)。
第二十四條 個(gè)人所得稅
（一）在業(yè)務(wù)實(shí)施時(shí)，應(yīng)取得相關(guān)資料，如：投資合同(協(xié)議)、投資資產(chǎn)的權(quán)屬證明文件或技術(shù)成果證明文件、非貨幣資產(chǎn)的公允價(jià)值證明資料、工商證明資料、非貨幣資產(chǎn)的權(quán)屬變更證明文件等；
（二）程序性業(yè)務(wù)實(shí)施：應(yīng)關(guān)注被投資企業(yè)是否為境內(nèi)居民企業(yè)、非貨幣性資產(chǎn)的類別是否符合稅法規(guī)定、非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)是否符合稅法規(guī)定、非貨幣性投資稅務(wù)申報(bào)內(nèi)容是否屬實(shí)、稅務(wù)機(jī)關(guān)是否受理等；
（三）實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)實(shí)施：應(yīng)關(guān)注是否取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)、技術(shù)成果的所有權(quán)是否讓渡到被投資企業(yè)、非貨幣資產(chǎn)投資資產(chǎn)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得金額是否正確、遞延納稅數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、股權(quán)發(fā)生變動(dòng)后的稅務(wù)處理是否及時(shí)正確。
第四章 報(bào)告及說(shuō)明
第二十五條 涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù)報(bào)告應(yīng)該按《稅務(wù)師業(yè)務(wù)報(bào)告規(guī)則》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第二十六條 涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù)報(bào)告出具的基本要求：
（一）在涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù)報(bào)告中，應(yīng)列明本次委托的具體目的、所執(zhí)行的程序以及具體咨詢結(jié)論；
（二）涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和要素要完整清晰；所論述的內(nèi)容要與大小標(biāo)題結(jié)構(gòu)相對(duì)應(yīng)；
（三）在涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù)報(bào)告中，除了寫明分析過(guò)程和業(yè)務(wù)結(jié)論外，還應(yīng)列明相應(yīng)的稅收法律、法規(guī)依據(jù)；
（四）在涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù)報(bào)告中要告知委托人在使用涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)注意的事項(xiàng)，以避免委托人不當(dāng)使用涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致稅務(wù)師事務(wù)所及稅務(wù)師的風(fēng)險(xiǎn)。
第二十七條 涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括報(bào)告部分和報(bào)告說(shuō)明部分。
第二十八條 涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù)報(bào)告中報(bào)告部分應(yīng)概述業(yè)務(wù)過(guò)程、所執(zhí)行的程序、適用的稅收法律、法規(guī)依據(jù)以及明確的業(yè)務(wù)結(jié)論。
第二十九條 涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù)報(bào)告中說(shuō)明部分應(yīng)包含:
（一）報(bào)告背景及目的:稅務(wù)師承接本次業(yè)務(wù)的具體背景和委托人所要達(dá)到的具體目的。
（二）責(zé)任說(shuō)明
（1）資料責(zé)任：詳細(xì)列明委托人所提供的具體資料，并應(yīng)注明稅務(wù)師將根據(jù)委托人所提供的資料發(fā)表結(jié)論分析；
（2）報(bào)告使用及局限性：告知委托人應(yīng)注意的報(bào)告使用方式、以及出具報(bào)告的目的和責(zé)任；
（3）報(bào)告的更新：列明本次委托所執(zhí)行的工作程序并應(yīng)根據(jù)委托范圍注明在報(bào)告出具后稅收法律、法規(guī)出現(xiàn)變化更新報(bào)告的責(zé)任與義務(wù)。
（三）執(zhí)行程序:應(yīng)列明本項(xiàng)目過(guò)程中具體操作所執(zhí)行程序的過(guò)程等。
（四）對(duì)委托業(yè)務(wù)的理解、業(yè)務(wù)分析及結(jié)論、相關(guān)建議等內(nèi)容
稅務(wù)師應(yīng)列明對(duì)委托事項(xiàng)的理解以及圍繞實(shí)現(xiàn)委托目標(biāo)，稅收法律、法規(guī)所規(guī)定的條件，并提出明確的結(jié)論及建議。
第三十條 涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù)報(bào)告可將與該項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)、稅務(wù)師的邏輯分析判斷圖、各種統(tǒng)計(jì)表作為報(bào)告的附件。
第五章 附 則
第三十一條 本規(guī)則由中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。
第三十二條 本規(guī)則自發(fā)布之日起執(zhí)行。
中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)
2017年1月25日
| 
