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【正 文】
    2007年3月16日通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新稅法）對于投資收益的處理出現(xiàn)了實質性的變化。筆者結合案例，對比分析新舊稅法下投資收益的會計與稅務處理。
　　例1：甲公司和乙公司都是符合稅法規(guī)定的居民企業(yè)，2008年1月1日甲公司以2400萬元的價格購入乙公司3%的股份作為權益性投資，購買過程中另支付相關稅費9萬元。取得投資后，乙公司實現(xiàn)的凈利潤和利潤分配情況如下：2008年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元，當年度分派利潤2700萬元，該利潤屬于對其2007年及以前實現(xiàn)凈利潤的分配。2009年度乙公司實現(xiàn)凈利潤6000萬元，當年度分派利潤4800萬元。
　　一、會計處理
　　根據《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》的規(guī)定，下列情況下企業(yè)應運用成本法核算長期股權投資：
　　1.企業(yè)持有的能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。
　　2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。
　　通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤，應作為投資成本的收回。以后年度，被投資單位累計分派的現(xiàn)金股利或利潤，超過投資以后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計算應享有的部分，應作為投資成本的收回。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。
　　根據以上分析，甲公司對乙公司的長期股權投資應采用成本法核算。
　　1.2008年末，當年度被投資單位分派的2700萬元利潤屬于對其在2007年及以前期間已實現(xiàn)利潤的分配，甲公司按持股比例取得81萬元，應沖減投資成本。賬務處理為：
　　借：應收股利　　810000
　　貸：長期股權投資810000
　　收到現(xiàn)金股利時：
　　借：銀行存款　　810000
　　貸：應收股利810000。
　　2.2009年末，應沖減投資成本金額=（2700+4800-3000）×3%-81=54（萬元），當年度實際分得現(xiàn)金股利=4800×3%=144（萬元），應確認投資收益=144-54=90（萬元）。賬務處理為：
　　借：應收股利　　l440000
　　貸：投資收益　　900000
　　長期股權投資540000
　　收到現(xiàn)金股利時：
　　借：銀行存款　　l440000
　　貸：應收股利l440000。
　　二、投資收益的財稅差異長期股權投資在采用成本法核算時，投資方確認的股利所得，僅限于所獲得的被投資方在接受投資后產生的累計凈利潤的分配額，所收到的被投資企業(yè)動用接受前的利潤派發(fā)的股利作為投資成本的收回，視為清算性股利，應沖減投資成本。
　　而稅收上的規(guī)定很簡單，不論累計未分配利潤和盈余公積是投資前產生的還是投資后產生的，都是稅后利潤，都歸為持有收益，不應轉化為處置收益。即稅法堅持投資成本不變，如果將投資前被投資企業(yè)產生的留存收益分配作沖減投資成本處理，則會等額增加以后的投資轉讓所得，導致雙重計稅。
　　三、與投資收益相關的稅收規(guī)定的演變
　　1.根據國家稅務總局《關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）規(guī)定，凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。按照原申報表規(guī)定，當企業(yè)有投資所得時，應先還原成稅前收益，再并入總收入計算出應納稅所得額，按照投資企業(yè)適應的所得稅率計算所得稅，然后抵扣掉被投資企業(yè)已經繳納的所得稅后，得出企業(yè)應繳納的所得稅。
　　2.國家稅務總局下發(fā)的《關于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)〔2006〕56號）規(guī)定，新申報表在納稅調整時先不將投資收益還原，待納稅調整彌補虧損后，再加上應補稅投資收益已繳所得稅額，計算應納所得稅額。該文件推翻了國稅發(fā)〔2000〕118號文件關于先還原再補稅的做法。
　　3.舊稅法對投資收益的規(guī)定，需要補繳企業(yè)所得稅的情況有：如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的，中方企業(yè)從設在經濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)、開放區(qū)等國務院批準的特定區(qū)域（不包括高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)）的中外合資企業(yè)分回的稅后利潤，凡該中外合資企業(yè)適用15%或24%所得稅稅率的，中方企業(yè)應按規(guī)定計算補稅。
　　不需補繳企業(yè)所得稅的情況有：(1)如果投資方企業(yè)所得稅稅率低于被投資企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的，不退還所得稅。
　　(2)如果投資方企業(yè)所得稅稅率與被投資企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的適用稅率一致，則從被投資企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤不予補稅。若由于被投資企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)享受定期稅收優(yōu)惠而實際執(zhí)行稅率低于投資企業(yè)的，則投資方從被投資企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤也不需補稅。
　　(3)從國家級高新技術開發(fā)區(qū)內的被認定為高新技術企業(yè)分回的稅后利潤不需補稅。
　　(4)投資方在免稅期間對外投資分回的稅后利潤不需補稅。
　　4.新稅法有關投資收益的免稅規(guī)定，新《企業(yè)所得稅法》第二十六條第二項第三項規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅。所得稅法實施條例第八十三條規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。