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【正 文】
日前，國家稅務總局發(fā)布了《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（以下簡稱《辦法》），對非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理進行了規(guī)范。
　　國家稅務總局國際稅務司有關負責人介紹，《企業(yè)所得稅法》首次把企業(yè)所得稅納稅人區(qū)分為居民和非居民，并專列章節(jié)就非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳作出規(guī)定。非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳針對的是未在我國境內設立機構場所，但取得來源于我國所得的非居民企業(yè)，主要是股息、紅利等權益性所得和利息、租金、特許權使用費以及財產轉讓所得，以境內支付人作為扣繳義務人。由于這部分稅源較為分散而隱蔽，管理難度較大，加之缺乏規(guī)范性的管理辦法，近年來稅收流失問題日益凸顯。
　　2008年江蘇省揚州市國稅局查處的一起案件，典型說明了非居民企業(yè)稅收流失的嚴重性，同時也說明了制定《辦法》，規(guī)范非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳的必要性。
　　2007年12月，揚州市國稅局國際稅務管理處的工作人員在與工商部門的定期信息交流過程中，獲得了一條重要信息：江蘇某造船集團股份有限公司的股東方發(fā)生了變更，其外方股東一下子從1家變成了6家。稅務人員經過深入調查，查明2007年9月，在該公司中擁有50％股權的外方股東J公司，將其所擁有的26.75％股權轉讓給了包括原中方合資方在內的14家企業(yè)，其中9%的股份轉讓給了境外的5家公司，而股權轉讓增值也恰恰體現在與這5家公司簽訂的合同中，共計增值1.02億美元。查明情況后，揚州市國稅局國際稅務管理處立即要求該造船公司就這次股權轉讓可能涉及的企業(yè)所得稅事項，向投資方J公司通報。稅企雙方就J公司所得是否屬于來源于中國境內所得，是屬于股息所得還是財產轉讓所得等問題進行了多次談判。最終，該公司在稅務部門提供的強有力的法律依據面前，認同了稅務機關的征稅認定。該項股權轉讓所得應繳納的7163萬元稅款順利入庫。
　　國際稅務司有關負責人認為，造成非居民企業(yè)稅收流失的一個重要原因，是稅務機關缺乏及時掌握非居民企業(yè)發(fā)生納稅義務的手段。因此，有必要制定專門性的管理辦法，在稅源監(jiān)控、征收管理等方面進行規(guī)范，防范稅收流失，維護國家稅收主權。
　　《辦法》共分6章25條，從以下方面對非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理作出了規(guī)范：第一，針對非居民企業(yè)所得稅稅源難以控管的局面，《辦法》設定了扣繳登記和合同備案制度，以扣繳登記和合同備案為抓手，從源頭上控制稅源信息。《辦法》要求扣繳義務人在與非居民企業(yè)簽訂有關合同之日起30日內辦理申報扣繳稅款登記；要求扣繳義務人把與非居民企業(yè)簽訂的合同報稅務機關備案。對于股權轉讓雙方在境外交易的，要求被轉讓的境內企業(yè)把合同復印件報稅務機關備案。
　　第二，針對扣繳中稅款計算、享受協(xié)定待遇以及法律救濟等征管方面不夠規(guī)范的實際問題，《辦法》規(guī)范了稅款計算和稅款追繳的方式方法。規(guī)定扣繳義務人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應支付股息、紅利等所得時，應從支付或者到期應支付的款項中扣繳企業(yè)所得稅。到期應支付的款項是指支付人按照權責發(fā)生制原則應當計入相關成本、費用的應付款項。《辦法》規(guī)定，因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務人應當暫停支付相當于非居民企業(yè)應納稅款的款項，并在1日之內向其主管稅務機關報告，并報送書面情況說明；扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，非居民企業(yè)應于扣繳義務人支付或者到期應支付之日起7日內，到所得發(fā)生地主管稅務機關申報繳納企業(yè)所得稅。這是規(guī)范了扣繳義務人未履行或無法履行扣繳義務時追繳稅款的程序。
　　第三，《辦法》規(guī)范了后續(xù)管理制度，要求主管稅務機關建立管理臺賬，加強稅后跟蹤管理；對非居民企業(yè)所得稅實施稅務檢查等。
　　第四，按照《稅收征管法》及其實施細則、《稅務登記管理辦法》的有關規(guī)定，要求稅務機關對不辦理扣繳登記、不報送相關資料、不履行扣繳義務、不申報等行為實施處罰。
　　《辦法》規(guī)定，扣繳義務人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，主管稅務機關應當按照《稅務登記管理辦法》第四十五條、四十六條的規(guī)定處理。即扣繳義務人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，稅務機關應當自發(fā)現之日起3日內責令其限期改正，并可處以2000元以下的罰款；納稅人、扣繳義務人違反《稅務登記管理辦法》規(guī)定，拒不接受稅務機關處理的，稅務機關可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。
　　《辦法》規(guī)定，扣繳義務人未按規(guī)定的期限向主管稅務機關報送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復印件及相關資料的，未按規(guī)定期限向主管稅務機關報送扣繳表的，未履行扣繳義務不繳或者少繳已扣稅款的、或者應扣未扣稅款的，非居民企業(yè)未按規(guī)定期限申報納稅的、不繳或者少繳應納稅款的，主管稅務機關應當按照《稅收征管法》及其實施細則的有關規(guī)定處理。對于扣繳義務人未履行扣繳義務不繳或者少繳已扣稅款的、或者應扣未扣稅款的，《稅收征管法》規(guī)定，扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
　　有關專家指出，按照《辦法》的規(guī)定，扣繳義務人涉稅風險加大了。扣繳義務人只有按規(guī)定履行扣繳登記和合同備案義務，積極履行扣繳稅款義務，才能規(guī)避相應的涉稅風險。