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首頁 - 政策法規(guī) - 企業(yè)所得稅 - 內(nèi)容
法規(guī)名稱 關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知
發(fā)文機關(guān) 財政部 國家稅務(wù)總局
文件字號 財稅[2009]125號
頒布日期 2009-12-25
施行日期 2009-12-25
法規(guī)分類
適用范圍
時 效 性 有效
失效日期
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轉(zhuǎn)發(fā)說明
正  文
發(fā)布日期:2012/1/19 發(fā)布人:管理員 瀏覽次數(shù):932
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局,新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局:
  根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱實施條例)的有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)就企業(yè)取得境外所得計征企業(yè)所得稅時抵免境外已納或負擔所得稅額的有關(guān)問題通知如下:
  一、居民企業(yè)以及非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所(以下統(tǒng)稱企業(yè))依照企業(yè)所得稅法第二十三條、第二十四條的有關(guān)規(guī)定,應(yīng)在其應(yīng)納稅額中抵免在境外繳納的所得稅額的,適用本通知。
  二、企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例、稅收協(xié)定以及本通知的規(guī)定,準確計算下列當期與抵免境外所得稅有關(guān)的項目后,確定當期實際可抵免分國(地區(qū))別的境外所得稅稅額和抵免限額:
 ?。ㄒ唬┚硟?nèi)所得的應(yīng)納稅所得額(以下稱境內(nèi)應(yīng)納稅所得額)和分國(地區(qū))別的境外所得的應(yīng)納稅所得額(以下稱境外應(yīng)納稅所得額);
 ?。ǘ┓謬ǖ貐^(qū))別的可抵免境外所得稅稅額;
  (三)分國(地區(qū))別的境外所得稅的抵免限額。
  企業(yè)不能準確計算上述項目實際可抵免分國(地區(qū))別的境外所得稅稅額的,在相應(yīng)國家(地區(qū))繳納的稅收均不得在該企業(yè)當期應(yīng)納稅額中抵免,也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵免。
  三、企業(yè)應(yīng)就其按照實施條例第七條規(guī)定確定的中國境外所得(境外稅前所得),按以下規(guī)定計算實施條例第七十八條規(guī)定的境外應(yīng)納稅所得額:
  (一)居民企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu),其來源于境外的所得,以境外收入總額扣除與取得境外收入有關(guān)的各項合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。各項收入、支出按企業(yè)所得稅法及實施條例的有關(guān)規(guī)定確定。
  居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)取得的各項境外所得,無論是否匯回中國境內(nèi),均應(yīng)計入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。
 ?。ǘ┚用衿髽I(yè)應(yīng)就其來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,以及利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等收入,扣除按照企業(yè)所得稅法及實施條例等規(guī)定計算的與取得該項收入有關(guān)的各項合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,應(yīng)按被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入實現(xiàn);來源于境外的利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等收入,應(yīng)按有關(guān)合同約定應(yīng)付交易對價款的日期確認收入實現(xiàn)。
 ?。ㄈ┓蔷用衿髽I(yè)在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,應(yīng)就其發(fā)生在境外但與境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的各項應(yīng)稅所得,比照上述第(二)項的規(guī)定計算相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額。
  (四)在計算境外應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)為取得境內(nèi)、外所得而在境內(nèi)、境外發(fā)生的共同支出,與取得境外應(yīng)稅所得有關(guān)的、合理的部分,應(yīng)在境內(nèi)、境外(分國(地區(qū))別,下同)應(yīng)稅所得之間,按照合理比例進行分攤后扣除。
 ?。ㄎ澹┰趨R總計算境外應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)在境外同一國家(地區(qū))設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu),按照企業(yè)所得稅法及實施條例的有關(guān)規(guī)定計算的虧損,不得抵減其境內(nèi)或他國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額,但可以用同一國家(地區(qū))其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補。
  四、可抵免境外所得稅稅額,是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當繳納并已實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。但不包括:
  (一)按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款;
 ?。ǘ┌凑斩愂諈f(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款;
  (三)因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款;
  (四)境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實際返還或補償?shù)木惩馑枚惗惪睿?
 ?。ㄎ澹┌凑瘴覈髽I(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定,已經(jīng)免征我國企業(yè)所得稅的境外所得負擔的境外所得稅稅款;
 ?。┌凑諊鴦?wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。
  五、居民企業(yè)在按照企業(yè)所得稅法第二十四條規(guī)定用境外所得間接負擔的稅額進行稅收抵免時,其取得的境外投資收益實際間接負擔的稅額,是指根據(jù)直接或者間接持股方式合計持股20%以上(含20%,下同)的規(guī)定層級的外國企業(yè)股份,由此應(yīng)分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益中,從最低一層外國企業(yè)起逐層計算的屬于由上一層企業(yè)負擔的稅額,其計算公式如下:
  本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負擔的稅額=(本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額+符合本通知規(guī)定的由本層企業(yè)間接負擔的稅額)×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息(紅利)÷本層企業(yè)所得稅后利潤額。
  六、除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,按照實施條例第八十條規(guī)定由居民企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè),限于符合以下持股方式的三層外國企業(yè):
  第一層:單一居民企業(yè)直接持有20%以上股份的外國企業(yè);
  第二層:單一第一層外國企業(yè)直接持有20%以上股份,且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合本條規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達到20%以上股份的外國企業(yè);
  第三層:單一第二層外國企業(yè)直接持有20%以上股份,且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合本條規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達到20%以上股份的外國企業(yè)。
  七、居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)定(或安排)的國家(地區(qū))取得的所得,按照該國(地區(qū))稅收法律享受了免稅或減稅待遇,且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免的,該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。
  八、企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本通知的有關(guān)規(guī)定分國(地區(qū))別計算境外稅額的抵免限額。
  某國(地區(qū))所得稅抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。
  據(jù)以計算上述公式中“中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額”的稅率,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,應(yīng)為企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定的稅率。
  企業(yè)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本通知的有關(guān)規(guī)定計算的當期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額小于零的,應(yīng)以零計算當期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額,其當期境外所得稅的抵免限額也為零。
  九、在計算實際應(yīng)抵免的境外已繳納和間接負擔的所得稅稅額時,企業(yè)在境外一國(地區(qū))當年繳納和間接負擔的符合規(guī)定的所得稅稅額低于所計算的該國(地區(qū))抵免限額的,應(yīng)以該項稅額作為境外所得稅抵免額從企業(yè)應(yīng)納稅總額中據(jù)實抵免;超過抵免限額的,當年應(yīng)以抵免限額作為境外所得稅抵免額進行抵免,超過抵免限額的余額允許從次年起在連續(xù)五個納稅年度內(nèi),用每年度抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。
  十、屬于下列情形的,經(jīng)企業(yè)申請,主管稅務(wù)機關(guān)核準,可以采取簡易辦法對境外所得已納稅額計算抵免:
  (一)企業(yè)從境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得,雖有所得來源國(地區(qū))政府機關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明,但因客觀原因無法真實、準確地確認應(yīng)當繳納并已經(jīng)實際繳納的境外所得稅稅額的,除就該所得直接繳納及間接負擔的稅額在所得來源國(地區(qū))的實際有效稅率低于我國企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率50%以上的外,可按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額,企業(yè)按該國(地區(qū))稅務(wù)機關(guān)或政府機關(guān)核發(fā)具有納稅性質(zhì)憑證或證明的金額,其不超過抵免限額的部分,準予抵免;超過的部分不得抵免。
  屬于本款規(guī)定以外的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等投資性所得,均應(yīng)按本通知的其他規(guī)定計算境外稅額抵免。
 ?。ǘ┢髽I(yè)從境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得,凡就該所得繳納及間接負擔的稅額在所得來源國(地區(qū))的法定稅率且其實際有效稅率明顯高于我國的,可直接以按本通知規(guī)定計算的境外應(yīng)納稅所得額和我國企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率計算的抵免限額作為可抵免的已在境外實際繳納的企業(yè)所得稅稅額。具體國家(地區(qū))名單見附件。財政部、國家稅務(wù)總局可根據(jù)實際情況適時對名單進行調(diào)整。
  屬于本款規(guī)定以外的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等投資性所得,均應(yīng)按本通知的其他規(guī)定計算境外稅額抵免。
  十一、企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu),其計算生產(chǎn)、經(jīng)營所得的納稅年度與我國規(guī)定的納稅年度不一致的,與我國納稅年度當年度相對應(yīng)的境外納稅年度,應(yīng)為在我國有關(guān)納稅年度中任何一日結(jié)束的境外納稅年度。
  企業(yè)取得上款以外的境外所得實際繳納或間接負擔的境外所得稅,應(yīng)在該項境外所得實現(xiàn)日所在的我國對應(yīng)納稅年度的應(yīng)納稅額中計算抵免。
  十二、企業(yè)抵免境外所得稅額后實際應(yīng)納所得稅額的計算公式為:
  企業(yè)實際應(yīng)納所得稅額=企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額-企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得稅抵免額。
  十三、本通知所稱不具有獨立納稅地位,是指根據(jù)企業(yè)設(shè)立地法律不具有獨立法人地位或者按照稅收協(xié)定規(guī)定不認定為對方國家(地區(qū))的稅收居民。
  十四、企業(yè)取得來源于中國香港、澳門、臺灣地區(qū)的應(yīng)稅所得,參照本通知執(zhí)行。
  十五、中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本通知有不同規(guī)定的,依照協(xié)定的規(guī)定辦理。
  十六、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

  附件:法定稅率明顯高于我國的境外所得來源國(地區(qū))名單

  
   財政部 國家稅務(wù)總局
   二○○九年十二月二十五日
  
  附件:
  法定稅率明顯高于我國的境外所得來源國(地區(qū))名單
  
  美國、阿根廷、布隆迪、喀麥隆、古巴、法國、日本、摩洛哥、巴基斯坦、贊比亞、科威特、孟加拉國、敘利亞、約旦、老撾。
打印】 字體大?。?a href="javascript:doZoom(12)" class="print">小  閱讀上一篇: 關(guān)于企業(yè)向自然人借... 閱讀下一篇: 關(guān)于通過公益性群眾...
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