各市州、縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局，省局直屬稅務(wù)局：
近期接到各地反映，2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作中遇到以下業(yè)務(wù)問題，經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：
1、關(guān)于跨年支付、繳納的有關(guān)費用扣除問題
企業(yè)由于資金困難等原因年內(nèi)預提未支付，在匯算清繳期內(nèi)（次年5月底前）實際支付的工資（包括年終績效考核獎金）、上繳的工會經(jīng)費和“五險一金”準予扣除。
2、關(guān)于差旅費扣除問題
企業(yè)參照我省行政事業(yè)單位差旅費補貼標準制定并實際支付的出差人員差旅費，稅前允許據(jù)實扣除。
3、關(guān)于有關(guān)費用項目扣除計算基數(shù)問題
實行銷售費用核定扣除的企業(yè)，可按實際發(fā)給銷售員費用中計征個人所得稅的計稅依據(jù)金額作為參與計算職工福利費、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費的基數(shù)。
4、關(guān)于補充保險費用扣除問題
企業(yè)繳納的經(jīng)各級勞動部門備案同意的補充醫(yī)療保險和補充養(yǎng)老保險（年金）在國家稅務(wù)總局未明確標準前，暫分別按照工資總額4%和6%的標準以內(nèi)在稅前據(jù)實扣除。
5、關(guān)于企業(yè)提取的壞賬準備余額征稅問題
2008年或以后年度企業(yè)發(fā)生的按稅法規(guī)定允許處理的壞賬損失，先用以前年度稅前提取的壞賬準備科目余額處理，剩余部分損失再進損益處理。
6、關(guān)于稅前扣除有效憑證問題
企業(yè)當年真實發(fā)生的符合稅法扣除項目規(guī)定的各項成本費用支出，應(yīng)取得足以證明該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)確屬已經(jīng)發(fā)生的適當憑證，方可在企業(yè)所得稅前扣除。在本年度企業(yè)所得稅匯算期內(nèi)沒有取得有效憑證的，相關(guān)成本費用支出不得在當期稅前扣除；在以后年度取得該項成本費用支出有效憑證的，應(yīng)調(diào)整所屬年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。
7、關(guān)于企業(yè)職工通訊費用扣除問題
企業(yè)職工憑合法票據(jù)報銷的通訊費用允許在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。
8、關(guān)于其他長期待攤費用扣除問題
企業(yè)固定資產(chǎn)的修理支出符合《企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《條例》）規(guī)定的大修理支出標準的，按照《條例》規(guī)定在稅前扣除；未達到《條例》規(guī)定的大修理支出標準的，發(fā)生的修理支出超過取得時固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)30%以上但不足50%，且修理支出金額達到30萬元以上（不含30萬元）的，同時滿足上述兩個條件的作為“其他長期待攤費用”，自支出發(fā)生月份的次月起，按不短于3年的期限分期攤銷，具體攤銷期限由當?shù)刂鞴艿囟悪C關(guān)結(jié)合企業(yè)情況確定。
9、關(guān)于小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)的把握問題
計算從業(yè)人數(shù)時，不包括本企業(yè)下崗職工、內(nèi)部退養(yǎng)職工和退休職工。
10、關(guān)于企業(yè)未支付的應(yīng)付款項征稅問題
應(yīng)付規(guī)費超過3年以上，其它應(yīng)付款項超過5年以上仍未支付的部分，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計征企業(yè)所得稅，實際支付時在支付年度允許稅前扣除。
對上述應(yīng)并入所得額征稅的其它應(yīng)付款項金額較大，2008年一個年度內(nèi)并入所得征稅確有困難的，最多可分三個年度均勻并入各年度所得額計征企業(yè)所得稅，具體期限由主管地稅機關(guān)根據(jù)企業(yè)情況確定。
11、關(guān)于國產(chǎn)設(shè)備投資抵免問題
2008年1月1日以后，按照規(guī)定執(zhí)行國產(chǎn)設(shè)備投資抵免政策的企業(yè)，計算基期抵免企業(yè)所得稅基數(shù)時，可按與報告期適用的相同稅率進行重新計算。
12、關(guān)于企業(yè)無償借入固定資產(chǎn)發(fā)生的費用扣除問題
企業(yè)無償借入固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費、修理費（機動車燃油費），應(yīng)有雙方簽訂的合同或協(xié)議，并經(jīng)主管地稅機關(guān)審核確屬為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)所發(fā)生的費用（不含折舊費），可在企業(yè)所得稅前扣除。
13、關(guān)于企業(yè)漏記應(yīng)攤、應(yīng)提費用征稅問題
企業(yè)財務(wù)人員由于業(yè)務(wù)不熟或工作疏漏等客觀原因，當期一些應(yīng)攤、應(yīng)提的費用在財務(wù)上未做處理，但在當年企業(yè)所得稅納稅申報表中進行了申報，經(jīng)主管地稅機關(guān)審核確認，計征企業(yè)所得稅時可給予扣除。
14、關(guān)于企業(yè)技術(shù)改造中固定資產(chǎn)拆除損失扣除問題
企業(yè)技術(shù)改造（更新改造）項目，原有固定資產(chǎn)拆除面積或金額比例達到該項固定資產(chǎn)總面積或原值70%以上的，可允許作為固定資產(chǎn)報廢損失處理。
15、關(guān)于企業(yè)無償出借的固定資產(chǎn)費用扣除問題
企業(yè)無償出借給其它企事業(yè)單位或個人的固定資產(chǎn)，不得稅前提取折舊，發(fā)生的維護費用和損失也不得在稅前扣除。
16、關(guān)于發(fā)放給職工的取暖費補貼扣除問題
根據(jù)國家《關(guān)于城鎮(zhèn)供熱改革試點工作的指導意見》（建城〔2003〕148號）和我省《關(guān)于省直在長機關(guān)事業(yè)單位職工采暖費補貼有關(guān)問題的通知》（吉熱改〔2006〕2號）規(guī)定，按不超過我省（吉熱改〔2006〕2號）規(guī)定標準以內(nèi)發(fā)放給職工的取暖費補貼可全額在企業(yè)所得稅前扣除，職工福利費支出中不得再包含取暖費補貼。
以上政策規(guī)定與以后國家稅務(wù)總局新下發(fā)的政策規(guī)定有抵觸的，應(yīng)按照國家新的政策規(guī)定執(zhí)行。
二OO九年三月十七日
